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梁季 ▏税率简化是实现增值税中性的必要前提

美高梅手机版登录:2019-07-05 点击次数: 字体:

 保持增值税税收中性有利于市场在资源配置中决定性作用的发挥,而税率简化是保持增值税中性的必要前提,因此作为我国收入规模最大流转税税种,增值税税率简化对减少政府(税收)对国民收入初次分配的干预、进而发挥市场的决定性作用至关重要。

 税率是重要的税制要素之一。营改增后,关于增值税税率的讨论络绎不绝。今年,增值税税率施行了“三档并两档”,更成为关注的焦点。

 事实上,单一税率是增值税制最理想的状态,但从各主要国家和地区的实践来看,多为两档或者三档,但此(主要国家或地区)两(三)档非彼(我国)两(三)档。此两(三)档典型特征为一档基本税率+一(二)档优惠税率,而我国则是两档基本税率,13%6%

 税率简并对于彰显增值税的中性特点尤为重要,相应的,我国简并增值税税率改革也具有这样的意义,但这项改革并不是简单地“三档并两档”,将“高中两档税率合并”或者“中档税率降到低档水平”。

保持税收中性有利于发挥市场的决定性作用

 政府和市场是配置资源的两种手段,其中税收是政府在市场经济中配置资源的重要工具之一。政府在采用税收手段进行资源配置时,应谨遵公平与效率两大基本原则,其中效率原则包括资源配置效率和征管效率两方面。资源配置效率原则要求尽可能减少征税的额外负担,包括减少资源配置和经济运行机制方面的额外负担,即尽可能保持税收对市场机制运行影响的“中性”。而税收中性有两方面含义,一是政府征税使社会所付出的代价应以征税数额为限,除此之外,不能让纳税人或社会承受其他经济牺牲或额外负担;二是政府征税应当尽可能避免对市场机制运行发生不良影响,即征税尽可能不影响生产者和消费者的资源配置决策。

 当然,税收是打入经济中的“楔子”,不可避免地要对资源配置产生影响,因此税收中性则要求尽最大可能减少对资源配置的影响。此外,税收不但具备财政收入功能,还要发挥稳定经济和调节收入分配的作用,相应也要求税收具备资源配置的作用。实际上,保持税收中性进而尽可能减少对资源配置的影响和强调税收的资源配置作用二者并行不悖,其本质要求不同税种在不同层次上发挥作用,即初次分配中强调税收尽可能保持中性、进而保证市场对资源配置的决定性作用,再分配中强调税收的资源配置作用。上述双目标的实现可通过间接税(商品服务课税、流转税或生产税)与直接税的搭配协调来实现,即征税对象为商品服务的税种的设计,应尽可能保持税收中性,从而保证初次分配发挥市场机制的作用,而所得和财产保有类税种的设计,应尽可能体现区别对待,从而发挥税收对资源配置的影响。

 《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中明确提出:“紧紧围绕使市场在资源配置中起决定性作用深化经济体制改革”。因此,保持参与初次分配的税种之中性特点是保证市场在资源配置中发挥决定性作用的必要前提。

增值税具备良好的税收中性特点

 增值税1956年始于法国,之后很快便风靡世界,目前全世界有200多个国家开征了增值税。增值税之所以受世界各国青睐,缘于其良好的收入功能和税收效率原则的充分体现。

 增值税是对商品流转课税,按照流转额课税,相应市场活动越活跃,商品和劳务交易额越高,收入功能越好。同时,增值税环环征、道道抵的征收机制又决定了增值税具备良好的税收中性特点,这主要体现在以下两个方面:

 ——对产业分工的影响保持中性。一般而言,商品税是对商品和服务的流转额征税,因依据流转额征税,往往会产生重复征税的问题。但是,增值税采用“上征下抵”的征收机制,即上一环节征缴的增值税税款可在下一环节抵扣,从而避免了商品或服务因流转而带来的重复征税问题,相应也不会因为产业分工细化而导致税负增加,所以增值税对产业分工的影响是中性的。

 ——对生产者和消费者的决策保持中性。对生产者的决策保持中性是指不会因征收增值税而使生产者对生产要素选择(种类和数量)和产品(种类和数量)生产而产生影响。对消费者的决策保持中性是指对消费者偏好(消费产品和数量的选择)不会产生影响。增值税之所以对生产者和消费者的决策保持中性是由于增值税的比例税率和不重复征税机制所致。在比例税率且没有重复征税的情况下,增值税对所有生产要素和消费品(产品和服务)的价格影响程度是相同的,假设所有商品和服务均适用10%的增值税税率,在税负可以充分转嫁的情况下,所有商品和劳务的价格均同等上涨10%,所有商品和服务的比价关系并没有发生变化,因而生产者的投入和生产决策、消费者的消费决策也不会因征收增值税而发生变化。

 增值税对产业分工的中性和对生产消费决策的中性保证了其对市场主体行为影响的中性,进而保证了对市场资源配置影响的中性。

税率简化是保持增值税中性特点的必要前提

 增值税税收中性是否能够保持、对资源配置影响最小化能否实现,还取决于税率的设计。如前所述,只有在所有生产要素以及消费品适用相同的比例税率时,才能保证增值税对生产要素和消费品价格的影响程度相同,才能够保证生产要素、消费品的比价关系不发生变化,从而不影响生产者和消费者决策,实现对资源配置影响最小化的目标。因此,从理论上说,单一税率是保持增值税中性特点的最理想状态。但从各国实践来看,或由于历史传统,或迫于政治压力,或者出于降低增值税的累退性的考虑,只有极少数国家(如澳大利亚、新西兰等)实行单一税率,绝大多数国家多采用2—3档税率。无论是单一税率,还是23档税率,各个国家都在试图向单一税率、简化税率的方向努力。

 综合上述分析,可以看出,保持增值税税收中性则有利于市场在资源配置中决定性作用的发挥,而税率简化是保持增值税中性的必要前提,因此作为我国收入规模最大流转税税种,增值税税率简化对减少政府(税收)对国民收入初次分配的干预、进而发挥市场的决定性作用至关重要。

 


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